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建筑業企業預估的成本能否稅前扣除?

放大字體  縮小字體 發布日期:2018-10-18  瀏覽次數:130
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1、由于建筑業企業的生產方式有特殊性,一般以工程項目為單位,而項目持續時間較長,經常會超過一個會計年度,因此,建筑業企業的建造合同收入確認與其他企業明顯不同。

2、原收入準則體系下,建造合同收入是由《建造合同準則》規范的,基本的思想是根據完工百分比法來確認,也就是每年的收入和成本,按照本年的完工進度與合同總收入和合同總成本計算得出。

3、建造合同義務屬于在某一時段內履行的履約義務,新收入準則體系下,對于在某一時段內履行的履約義務,除履約進度不能合理確定的以外,企業應當在該段時間內按照履約進度確認收入,其中的履約進度與建造合同準則下的完工進度并無實質區別。

匯算清繳:建筑業企業預估的成本能否稅前扣除?

4、企業所得稅方面,根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第二條第(三)項的規定:

「企業應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額,根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額,確認為當期勞務收入;同時,按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額,結轉為當期勞務成本。」

5、綜上可見,只要建筑業企業按照完工百分比法確認收入和成本,就與企業所得稅沒有差異,因此也無需填寫A105000系列報表。

部分建筑業企業采取開票或者業主計量即確認會計收入,屬于誤用會計政策,應當進行納稅調整,不在本文討論之列。

6、從國稅函〔2008〕875號的規定可以看出,企業所得稅關于建造合同收入和成本的確認,完全徹底的貫徹了《企業所得稅法》規定的權責發生制原則,但在實際操作過程中,又遇到了一個成本如何扣除的問題。

7、完工百分比下,主營業務成本的確認是按照合同總成本與完工進度計算得出的,而資金則是根據對分包分供方的計量,結合合同約定的付款日期支付的。

這樣就不可避免的出現,對分包計量的金額是100萬元,實際付款只有85萬元,取得的發票可能是85元,也可能在匯算清繳前沒有取得發票的情況。

那么,成本是按照100萬元(權責發生制)扣除,還是按照85萬元(收付實現制)扣除,還是不讓扣除?

匯算清繳:建筑業企業預估的成本能否稅前扣除?

8、北京市國家稅務局意識到了這個問題,在《2015年企業所得稅匯算清繳政策輔導》中完美的解決了這個問題:

「2.建筑施工企業預估成本稅前扣除問題

問:對于施工企業未取得合法有效憑據的預估成本能否稅前扣除?

答:考慮到企業在施工過程中一般不對發包工程等進行結算,不能取得發票,待完工結算時才能取得發票的行業特點,如不允許未取得發票的預估施工成本稅前扣除,會造成完工取得發票后需追補扣除預估施工成本,形成大量退稅的問題。

為了便于征管,企業未取得發票等稅前扣除憑證的預估施工成本可按照國稅函〔2008〕875號第二條第(三)項的規定稅前扣除;工程完工年度,企業應提供預估施工成本的稅前扣除憑證,對于未提供預估施工成本稅前扣除憑證的,應追溯調整其已扣除的預估施工成本,計算補繳相應的企業所得稅。
 
 
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